БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕОРГАНИЗАЦИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Альфа-Банк Кредитные карты [CPS] RU

Содержание настоящей статьи

Бухгалтерский учет. Счет 20 \


Бухучет после реорганизации: на — стыке двух эпох

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

  • записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

Допускается реорганизация юридического лица с одновременным сочетанием различных ее форм, предусмотренных абзацем первым настоящего пункта.

1. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу.

2. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 настоящего Кодекса не применяются.

1. Общество может быть добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Другие основания и порядок реорганизации общества определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

2. Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

1. Слиянием обществ признается создание нового общества с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких обществ и прекращением последних.

1. Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

1. Разделением общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным обществам.

1. Общество вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

2) требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд;

Бухгалтер организации, прекращающей свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

К сведению. Цифры этой отчетности будут отличаться от передаточного акта, ведь пока идет реорганизация, компания продолжает работать.

Учет при реорганизации предприятий

— Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т сч.50 «Касса» — 6 720 руб. (2 000 + 4 720) денежные средства переданы юридической фирме;

— Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;

— Д-т 90, субсчет «Выручка» — К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», — на сумму выручки, полученной от продаж продукции (работ, услуг) с начала года;

— Д-т 91 — К-т 70 — 50 тыс. руб. — на сумму компенсаций уволенным работникам (кроме руководителя и главного бухгалтера).

— Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — К-т 91, субсчет «Прочие расходы», — 80 тыс. руб. — на сумму внереализационных расходов;

— Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 91, субсчет «Прочие расходы», — 125 тыс. руб. — на сумму внереализационных расходов;

В учете правопреемника перед составлением вступительного баланса счета учета прибылей и убытков должны быть закрыты.

— числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

— финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

— иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Наиболее распространенные примеры взаимных обязательств, которые не должны учитываться в отчетности, представлены в таблице 2.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

— Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К-т 50 — на сумму наличных средств, выданных из кассы для оплаты расходов по переоформлению документов.

— Д-т 84- К-т 99 — на сумму чистого убытка организации, отнесенного на уменьшение чистой прибыли прошлых периодов;

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Начнем с рассмотрения порядка составления бухгалтерской отчетности (в рассматриваемом примере за 2009 г.).

Все перечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (п. 22 Методических указаний).

Иными нормами НК РФ обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации также не предусмотрена.

Отметим особенности, которые необходимо учитывать реорганизуемым организациям при составлении отчетности.

При заполнении показателей разд. III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Бухгалтерский учет реорганизации

При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества.

• чистые активы реорганизуемого общества должны превышать или быть равными размеру его уставного капитала;

• активы реорганизуемого общества должны предоставлять сумму активов реорганизованного и выделенного общества;

• долги реорганизуемого общества не должны превышать суммы долгов реорганизованного и выделенного общества;

• чистые активы созданного предприятия должны представлять стоимость чистых активов реорганизованного и выделенного общества.

• сумму активов и сумму пассивов баланса реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации с расшифровкой по разделам баланса;

• список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности).

4) при выделении – все статьи баланса действующего предприятия, на которых учитывалось имущество, относящееся к деятельности структурного подразделения;

В связи с тем, что имущество передается новому юридическому лицу как взнос в уставный капитал, оно никакими налогами не облагается.

Реорганизуемое общество обязано составить заключительный баланс с учетом операций на передачу всех функций правопреемнику.

Понятие, формы, бухгалтерский учет операций при реорганизации

слияние — когда создается новое общество с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких объединяемых юридических лиц;

разделение — когда происходит прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам;

преобразование — изменение статуса юридического лица, при котором к вновь возникшему лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества.

акционерных обществ — устав общества, утверждаемый учредителями. Договор о создании общества не является учредительным документом общества;

— при присоединении — с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

При слиянии и присоединении передача имущества и обязательств от одной организации к другой осуществляется по передаточному акту.

1) выкуплены у акционеров акции, номинальная стоимость которых 50 000 руб., расходы по выкупу акции составляют 60 000 руб. Выкупленные акции аннулированы;

— отражены операционные расходы — разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Представленная система операций в бухгалтерском учете в большинстве случаев характерна для всех форм реорганизации.

Особенности бухгалтерского дела на стадии реорганизации организации (стр

При вынужденной реорганизации решение также принимают сами организации, но к этому их обязывают нормы действующего законодательства.

· При слиянии два юридических лица прекращают свое существование, и на их основе образуется новое юридическое лицо.

Следующие две формы характеризуются тем, что в процессе реорганизации на базе одного юридического лица образуется несколько юридических лиц.

· При разделении юридическое лицо прекращает свое существование, а на его базе возникают два новых юридических лица .

В течение 3-х дней после принятия решения о реорганизации каждый ее участник обязан в письменном виде сообщить об этом в налоговый орган.

Юридические лица, которые в ходе реорганизации ликвидируются, должны завершить бухгалтерский учет своей деятельности.

Последним отчетным периодом для организаций, прекращающих свою деятельность, является период с 1 января до завершения реорганизации.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется по каждому ликвидируемому при реорганизации юридическому лицу.

При реорганизации в форме слияния заключительная бухгалтерская отчетность составляется по каждому ликвидируемому юридическому лицу.

Учет и отчетность при реорганизации и ликвидации

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Объектом исследования в данной работе явились особенности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности при ликвидации и реорганизации.

2) изучить порядок ведения бухгалтерского учета при реорганизации и ликвидации, рассмотреть основные бухгалтерские проводки;

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

1. Выявление допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

— выделение из юридического лица (не прекращающего при этом своей деятельности) одного или нескольких новых юридических лиц;

Документом, определяющим условия и порядок слияния, является договор о слиянии, который подписывают представители всех организаций, участвующих в слиянии.

— общее собрание участников (акционеров) реорганизуемого юридического лица принимает решение о реорганизации;

После объявления о предстоящей ликвидации менеджмент ликвидируемой организации обязан принять меры к полному погашению задолженности перед кредиторами.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — на всю сумму капитализированных платежей.

Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 55) — на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «Налог на доходы физических лиц» — на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;

В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Кроме того, отдельные положения, связанные с залогом, детализированы в Законе РФ от 29.05.1992 №2872-1 «О залоге» (в ред. от 30.12.2008) (далее — Закон о залоге).

Порядок обращения взыскания на заложенное имущество весьма подробно урегулирован нормами ст. 349 ГК РФ.

В общем случае требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда.

Дебет 41 «Товары» Кредит 41/ «Товары, переданные в залог» — на сумму стоимости товаров, переданных по договору о залоге;

— материально-производственных запасов — за счет снижения эксплуатационных или потребительских качеств и изменения рыночной конъюнктуры;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» — на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 01/ «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;

Дебет 91 Кредит 04 «Нематериальные активы» — на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;

Дебет 91 Кредит 10 «Материалы» — на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;

Дебет 90 (91) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «НДС» — на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 (91) — на сумму договорной стоимости реализованного имущества;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) Кредит 62 — на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;

В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 — на сумму денежных средств, перечисленных в оплату задолженности по налогам и сборам;

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91 — на сумму резерва сомнительных долгов по расчетам с покупателями и заказчиками;

Дебет 90 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продаж товаров, продукции, работ или услуг или

Списывать образовавшийся остаток прибыли текущего года (кредит счета 99) или убытка текущего года (дебет счета 99) на данном этапе расчетов не обязательно.

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80 — на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 — на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу;

Дебет 84 Кредит 80 — на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, присоединенную к уставному капиталу.

Дебет 99 Кредит 80 — на сумму нераспределенной прибыли текущего года, присоединенную к уставному капиталу.

В свою очередь, в учете правопреемника перед составлением вступительного баланса должны быть закрыты счета учета прибылей и убытков.

Бухгалтерский учет реорганизации

При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества.

• чистые активы реорганизуемого общества должны превышать или быть равными размеру его уставного капитала;

• активы реорганизуемого общества должны предоставлять сумму активов реорганизованного и выделенного общества;

• долги реорганизуемого общества не должны превышать суммы долгов реорганизованного и выделенного общества;

• чистые активы созданного предприятия должны представлять стоимость чистых активов реорганизованного и выделенного общества.

• сумму активов и сумму пассивов баланса реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации с расшифровкой по разделам баланса;

• список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности).

4) при выделении – все статьи баланса действующего предприятия, на которых учитывалось имущество, относящееся к деятельности структурного подразделения;

В связи с тем, что имущество передается новому юридическому лицу как взнос в уставный капитал, оно никакими налогами не облагается.

Реорганизуемое общество обязано составить заключительный баланс с учетом операций на передачу всех функций правопреемнику.

Бухгалтерский учет при реорганизации: особенности ошибки пример

При оценке имущества по рыночной стоимости в акте или балансе отражают отклонение этой стоимости от балансовой.

Кредиторскую задолженность оценивают по данным текущего бухгалтерского учета с учетом возможной суммы убытков кредито¬ров в связи с реорганизацией.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий дню внесения записей в ЕГРЮЛ.

Во вступительной отчетности вновь созданных организаций размер уставного капитала должен равняться величине, указанной в договоре о реорганизации.

Ликвидация организации. Решение о ликвидации может быть принято добровольно учредителями организации либо принуди¬тельно судом.

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

Пункты 5-8 комментируемогонормативного документа определяютправила оценки имущества и обязательствреорганизуемых юридических лиц впередаточном акте.

  • суммы, которые останутся на балансе (в учете);
  • суммы, которые уйдут на баланс (в учет) выделенного предприятия.

При этом в процессе такого разделения следует учесть моменты, связанные с налоговым законодательством. Рассмотрим их подробнее.

Как видим, процесс реорганизации может затянуться. Поэтому планируемый и окончательный разделительный баланс могут различаться.

При этом стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.

Напомним, чистые активы предприятия – это разница между его активами и обязательствами (п. 4 П(С)БУ 19).

При этом в запросе на такую консультацию рекомендуем прямо спросить, можно ли в случае реорганизации путем выделения пользоваться нормами пп. 153.15.1 НК.

Далее рассмотрим на примере, как составить разделительный баланс и отразить в учете операцию по выделению участникам такой операции.

Разделительный баланс и бухгалтерский учет сторон приведены в таблицах 1 и 2. В налоговом учете реорганизация не отражается.