НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
Содержание настоящей статьи
- Налоговые последствия при присоединении дружественной компании
- Налоговые последствия при присоединении дружественной компании
- Департамент общего аудита по вопросу учета взаимного НДС при реорганизации в форме присоединения
- Ндс при реорганизации в форме присоединения
Налоговые последствия при присоединении дружественной компании
банальное сокращение количества операционных компаний для повышения лаконизма структуры группы компаний.
К слову, аналогичная точка зрения у ФНС и Минфина и в отношении передачи имущества в ходе выделения.
Конечно, имела место и взаимозависимость реорганизованных компаний, однако не она была причиной вынесения отрицательного для налогоплательщика решения.
документы, подтверждающие фактическую оплату присоединяемой компанией или ее правопреемником сумм НДС в составе цены поставщику оборудования.
перечень расходов, учитываемых при УСН, закрытый. Остаточная стоимость имущества, полученного в ходе реорганизации, не включена в данный перечень расходов.
убыток за прошлые налоговые периоды может быть списан присоединяющей компанией в текущем налоговом периоде, когда произошла реорганизация.
Правило № 2 – проработать экономическое обоснование проведения присоединения, не связанное с налоговыми последствиями.
Таким образом, присоединять убыточную компанию, на балансе которой нет никаких активов, крайне рискованно 7 .
Фактически убыточная компания выполняла роль «торгового дома» будущего правопреемника, который, к тому же, являлся материнской компанией.
ни наличие у присоединенной компании ведомости по контрагентам, отчетов по продажам, отчетов по клиентам.
В этом случае обязательство прекращается в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице на основании ст. 413 ГК РФ.
В заключение еще раз акцентируем Ваше внимание на ключевых моментах налогообложения при присоединении.
Имея в виду такие нехитрые правила, можно смело использовать реорганизацию в форме присоединения для корректировки юридической структуры бизнеса.
5. письма Минфина РФ от 30.03.2016 г. № 03-03-06/1/17811, от 18.07.2013 г. № 03-03-10/28167 и от 16.06.2014 г. № 03-03-06/2/28575.
Налоговые последствия при присоединении дружественной компании
В этом случае по окончании реорганизации здание уже будет использоваться в безНДСной деятельности, ведь «спецрежимники» освобождены от уплаты НДС.
Дело в том, что правопреемник, применяя УСН, заявил вычет по затратам на реконструкцию помещения, которые были понесены еще присоединенной организацией.
Конечно, имела место и взаимозависимость реорганизованных компаний, однако не она была причиной вынесения отрицательного для налогоплательщика решения.
Правило № 2 – проработать экономическое обоснование проведения присоединения, не связанное с налоговыми последствиями.
В этом случае обязательство прекращается в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице на основании ст. 413 ГК РФ.
В заключение еще раз акцентируем ваше внимание на ключевых моментах налогообложения при присоединении.
Имея в виду такие нехитрые правила, можно смело использовать реорганизацию в форме присоединения для корректировки юридической структуры бизнеса.
Департамент общего аудита по вопросу учета взаимного НДС при реорганизации в форме присоединения
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном статьей 50 НК РФ.
Специальные положения, в отношении НДС при встречных расчетах, отсутствуют не только в статье 162.1 НК РФ, но также и в самом НК РФ.
В связи с чем, можно предположить, что приведенный порядок в статье 162.1 НК РФ действует и в рассматриваемой ситуации.
Учитывая вышесказанное, рассмотрим возможные спорные моменты, которые могут возникнуть у Организации-правопреемника.
Так, ст. 413 Гражданского кодекса установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Такое прекращение обязательства следует рассматривать как оплату реализованных товаров (работ, услуг) при реорганизации организации в форме присоединения.
В отношении НДС, начисленного дочерней компанией с сумм полученного от Организации аванса, отмечаем следующее.
Вместе с этим, на наш взгляд, рассматриваемый НДС Организация может списать на счет 91 в качестве прочих расходов текущего периода.
2. В данном случае, предполагается, что принятый к вычету с аванса НДС будет восстановлен, а начисленный, в свою очередь, принят к вычету.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.Ндс при реорганизации в форме присоединения
Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Организация "Бета" включает сумму аванса в размере 64 900 руб., полученную в порядке правопреемства, в свою налоговую базу по НДС.
После отгрузки товара организация "Бета" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с переданного ей аванса покупателя.
Принята к учету
кредиторская задолженность
перед покупателем в сумме
перечисленного им аванса
организации "Альфа"
1. Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены вами для использования в деятельности, облагаемой НДС.
– счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);
Итак, счета-фактуры и платежные документы могут быть составлены как на имя реорганизованной организации, так и на имя правопреемника.
Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Например, в марте сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость организацией "Альфа" составила 20 000 руб.
В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.
С 1 октября 2011 г. при экспорте товаров в числе подтверждающих документов не нужно представлять выписку банка о поступлении выручки.
Теперь что касается ситуации, когда в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт полный пакет документов не собран.
Подробнее с порядком исчисления НДС можно ознакомиться в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".
Порядок действий правопреемника организации-экспортера в такой ситуации урегулирован абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ.
Для всех случаев реорганизации, кроме присоединения, такой датой признается дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации.
Например, по контракту, заключенному с украинским покупателем, в январе организация "Альфа" отгрузила на экспорт свою продукцию стоимостью 500 000 руб.
Документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, не представлены в налоговую инспекцию.
Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.
Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно ознакомиться в разд. 19.2 "НДС при выполнении СМР для собственного потребления".
Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".
В сентябре этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.
Принять к вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС можно после ее фактической уплаты в бюджет, т.е. в следующем налоговом периоде.