РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Содержание настоящей статьи

109 счет при реорганизации в форме присоединения

Бухучет после реорганизации: на – стыке двух эпох

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

  • записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Реорганизация в форме выделения

Реорганизация в форме выделения. Бухгалтерские проводки. Составление разделительного баланса и передаточного акта.

Принятие к учету расчетов по обязательствам отражается по дебету счета 0.304.06.830 и кредиту 0.300.00.000.

Как бюджетному и автономному учреждению составить Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Показатели Баланса заполняйте на основании данных Главной книги (ф. 0504072) (п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

· деятельности с целевыми средствами – за счет субсидий на иные цели по КФО 5 и на капитальные вложения по КФО 6 (графы 3 и 7);

· деятельности по государственному заданию – за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по КФО 4 (графы 4 и 8);

Такие правила установлены пунктами 14–15 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Такой порядок установлен пунктами 15 и 56 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Когда составляете Баланс за отчетный год, учитывайте разъяснения Минфина. В прошлом году требования были следующие.

Эти и другие особенности приведены в пунктах 2.1, 1.1 приложения к письму от 02.02.2017 Минфина России № 02-07-07/5669 и Казначейства России № 07-04-05/02-120.

Как составить справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503730)

По строкам «в том числе» отразите данные в разрезе аналитических показателей, установленных в учетной политике с учетом требований учредителя к аналитике.

Итоговые показатели укажите в графе 7 (сумма показателей граф 4, 5 и 6) и графе 11 (сумма показателей граф 8, 9 и 10).

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Процесс ликвидации бюджетных учреждений регулируют
статьи 61–64, а реорганизации ― статьи 57–60Гражданского кодекса РФ

Общий порядок ликвидации установлен статьями 18–21 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (далее – Закон № 7-ФЗ).

При ликвидации образовательного учреждения следует учитывать особенности, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ

Пример 1. Право оперативного управления имуществом прекращено. Надо отразить операцию возврата активов учредителю.

Учет при реорганизации предприятий

– Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т сч.50 «Касса» – 6 720 руб. (2 000 + 4 720) денежные средства переданы юридической фирме;

– Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» – К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;

– Д-т 90, субсчет «Выручка» – К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», – на сумму выручки, полученной от продаж продукции (работ, услуг) с начала года;

– Д-т 91 – К-т 70 – 50 тыс. руб. – на сумму компенсаций уволенным работникам (кроме руководителя и главного бухгалтера).

– Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – К-т 91, субсчет «Прочие расходы», – 80 тыс. руб. – на сумму внереализационных расходов;

– Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 91, субсчет «Прочие расходы», – 125 тыс. руб. – на сумму внереализационных расходов;

В учете правопреемника перед составлением вступительного баланса счета учета прибылей и убытков должны быть закрыты.

– числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

– финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Наиболее распространенные примеры взаимных обязательств, которые не должны учитываться в отчетности, представлены в таблице 2.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

– Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т 50 – на сумму наличных средств, выданных из кассы для оплаты расходов по переоформлению документов.

– Д-т 84- К-т 99 – на сумму чистого убытка организации, отнесенного на уменьшение чистой прибыли прошлых периодов;

Как провести реорганизацию в форме выделения нового юридического лица

В последнем случае предпринимателей не всегда ждет успех, ведь контролирующие службы могут обнаружить в их действиях скрытый умысел.

    Предприятие занимается разными видами деятельности, одна из которых (или несколько) перейдут к новой организации.

В этом случае выделение позволит оптимизировать систему налогообложения и упростит учет деятельности обеих компаний.

  • Компания стремится расширить свою быстрорастущую деятельность при помощи передачи части активов другому субъекту.
    1. Принятие решения собственниками предприятия о проведении реорганизации и выбор его конкретной формы.

    Сбор и подготовка необходимых документов, которые нужны для начала процедуры (решение или протокол собрания и заявление).

    Уведомление кредиторов о том, что фирма находится в процессе реорганизации в форме выделения.

  • перечень имущества, а также прав и обязательств, которые передаются новому предприятию.
  • уведомление территориального налогового органа (состав необходимых документов в этом случае уточняется в конкретном отделении ФНС).
  • Он представляет собой документ, в котором отображается распределение активов и передача их части новому экономическому субъекту.

    В случае отказа сотрудника продолжать работу в новой компании он может быть уволен из нее на этом основании.

    Если же он согласен продолжать работу и его условия труда сохраняются, изменения вносятся только в трудовую книжку и личные карточки.

    Запись может касаться изменения названия предприятия, его организационно-правовой формы или просто указывать на факт проведения реорганизации.

    Бухгалтерская пресса и публикации 2008

    – направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемого общества и т.п.

    – налоговый орган по месту учета (п.2 ст.23 Налогового кодекса РФ) – в трехдневный срок с момента принятия решения;

    Разделительный баланс утверждают учредители реорганизуемого предприятия до момента подачи документов на государственную регистрацию.

    – первичные учетные документы по передаваемым материальным ценностям (накладные, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов и т.д.);

    Тогда стоимость имущества, указанная в разделительном балансе, может не совпасть с данными бухгалтерского учета.

    Определившись с оценкой, можно приступить к распределению активов и обязательств между правопреемниками. При этом следует учесть несколько моментов.

    Кроме того, различия между этими документами могут возникнуть, когда имущество, указанное в разделительном балансе, будет оценено по рыночной стоимости.

    В последующие отчетные периоды вновь созданные предприятия составляют промежуточную и годовую отчетность в обычном порядке.

    Если размер уставного капитала оказался меньше величины чистых активов, то сумму превышения нужно отразить по строке "Нераспределенная прибыль".

    Пример 3. По решению учредителей уставный капитал АО "Восход" составляет 20 000 руб. Рассчитаем величину его чистых активов.

    Пример 4. По решению учредителей уставный капитал АО "Металлист" после реорганизации равен 80 000 руб. Рассчитаем величину его чистых активов.

    Понятие, формы, бухгалтерский учет операций при реорганизации

    слияние – когда создается новое общество с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких объединяемых юридических лиц;

    разделение – когда происходит прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам;

    преобразование – изменение статуса юридического лица, при котором к вновь возникшему лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества.

    акционерных обществ – устав общества, утверждаемый учредителями. Договор о создании общества не является учредительным документом общества;

    – при присоединении – с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

    При слиянии и присоединении передача имущества и обязательств от одной организации к другой осуществляется по передаточному акту.

    1) выкуплены у акционеров акции, номинальная стоимость которых 50 000 руб., расходы по выкупу акции составляют 60 000 руб. Выкупленные акции аннулированы;

    – отражены операционные расходы – разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

    Представленная система операций в бухгалтерском учете в большинстве случаев характерна для всех форм реорганизации.

    Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

    1. реорганизация в форме выделения;
    2. реорганизация в форме разделения;
    3. внесение имущества в уставный капитал;
    4. передача по договору купли-продажи.

    Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Таким образом, обязательств по исчислению и уплате НДС по итогам реорганизации у реорганизуемой и вновь создаваемой организаций не возникает.

    Порядок документооборота предусмотрен Методическими указаниями и аналогичен реорганизации в форме выделения. При этом также проводится инвентаризация.

    Порядок оценки передаваемого имущества аналогичен порядку при реорганизации в форме выделения (смотри выше) и изложен в пункте 7 Методических указаний.

    Для целей бухучета реорганизуемые организации начисляют амортизацию до даты внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ.

    В счет формирования уставного капитала могут быть внесены в том числе неденежные вклады, которыми, в свою очередь, могут быть основные средства.

    Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действующих в период применения налоговых вычетов.

    Оценочная стоимость здания равна остаточной стоимости и величине объявленной суммы взноса в уставный капитал.

    Реализация – это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

    Организация производит начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, исходя из договорной стоимости этого имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ).

    Однако налоговые органы не поддерживают данную точку зрения. По их мнению, НДС следует начислить при физической передаче объекта.

    Операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

    Земельные участки в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса.

    Статья: Учет при реорганизации деятельности предприятия методом разделения и выделения

    числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

    финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

    иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

    Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

    При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

    документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией;

    1 Бараненков В.В. Значение института юридического лица в современном российском праве и перспективы его совершенствования 2006 г.)

    6. «Правопреемство в отношении налогов при реорганизации акционерных обществ» (Жданов Д.В., «Законодательство», 2006 г.)

    7. «Интересы кредиторов при правопреемстве юридических лиц» (Бондарев А.К., Троценко С.А., «Законодательство», 2007 г.)

    10. Комментарий к Федеральному закону «О государственной регистрации юридических лиц» / Под ред. Б. М. Гонгало и П.В. Крашенинникова. М., 2005 г.

    Департамент общего аудита по вопросу реорганизации в форме выделения

    Таким образом, Организация при реорганизации в форме выделения вправе передать права на активы и обязательства выделенному юридическому лицу.

    – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

    Статьей 1.1. Закона № 64 [10] определены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

    Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 [11] к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы предназначенные для продажи.

    При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

    В таком случае, налоговым органам необходимо получить доказательства об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на неуплату налога в бюджет.

    [11] Приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

    [13] Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

    Реорганизация ООО в форме выделения

    Поправки, касающиеся процесса выделения, заключаются в чёткой формулировке правопреемства, представленной в п. 4 ст. 58 ГК РФ.

    Только скрупулёзное соблюдение последовательности действий при реорганизации гарантирует её успешное завершение

    Копии протокола в десятидневный период после даты его утверждения отсылаются всем участникам компании.

    Разделительный баланс является удобным инструментом для представления состояния активов и пассивов предприятия

    В передаточном акте указываются сведения об активах и пассивах, остающихся в реорганизованной компании и переходящих к выделенной компании

    О начале реорганизации в налоговую инспекцию направляется уведомление на утверждённом ФНС бланке Р12003 (приказ № ММВ-7–6/25@ от 25.01.2012).

    • от руки чёрными чернилами или чёрной пастой исключительно заглавными буквами;
    • в печатном варианте с применением шрифта Courier New 18 пикселей.

      Титульный лист. Причиной проведения реорганизации в нём указывается выделение, поэтому в пункте 2 проставляется цифра «4».

    Страница 2 листа «Б» бланка Р12003 дополняет сведения о заявителе указанием его паспортных данных, адреса и номера контактного телефона

    Уведомление о начале процесса реорганизации должно быть направлено кредиторам не позднее, чем через пять дней после принятия решения

    В течение пяти дней после вынесения решения общим собранием необходимо сообщить об этом своим кредиторам.

    1. Документация на регистрацию вновь создаваемого предприятия.
    2. Документы на реорганизуемое в результате выделения предприятие.

    Решение о проведении реорганизации путём выделения в случае голосования несколькими участниками принимается только единогласно

    Гарантийное письмо должно содержать подробные данные об арендодателе и обязательное указание на его право собственности

    В случае задержки выплаты кредитов виноватыми будут признаны не только реорганизуемое и появившееся предприятия, но и учредители этих организаций.