РЕЗЕРВ ПО РЕОРГАНИЗАЦИИ ВКЛЮЧАЕТ

Опубликовано автором

РЕЗЕРВ ПО РЕОРГАНИЗАЦИИ ВКЛЮЧАЕТ

Содержание настоящей статьи

Резервы, условные обязательства и условные активы


Учет резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО 37

закрытие предприятий в какой-либо стране или регионе или перевод деятельности из одной страны или региона в другую;

фундаментальную реорганизацию, которая оказывает существенное влияние на характер и направление деятельности;

сформировала ожидания других лиц о проведении реорганизации, начав выполнять план или обнародовав его основные характеристики.

Реорганизацию необходимо спланировать и завершить в более короткие сроки, что сделает маловероятным внесение в план значительных изменений.

При продаже какого-либо вида деятельности обязательство не возникает до тех пор, пока не будет заключен договор о продаже.

вероятность того, что потребуется отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, с целью погашения обязательства, сравнительно мала

Несмотря на то что претензия не будет предъявлена организации, существует риск того, что агент может не выполнить свои обязательства.

Обстоятельства прояснятся либо когда будет предъявлена претензия, либо к концу года, что создает условное обязательство, которое основано на оценке риска.

использованные суммы резервов, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;

увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта.

краткое описание характера обязательства и ожидаемое время выбытия экономических выгод, возникающих вследствие этого обязательства;

признаки, указывающие на неопределенность величины или сроков уплаты, а также основные допущения в отношении будущих событий;

сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан для этого ожидаемого возмещения.

Тема 5

i проистекающих из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными, и

iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки, например, когда банк предоставляет гарантию за плату.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность.

Резерв – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

(b) в результате предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно исполнит принятые на себя обязанности.

В банковском секторе получила распространение практика учитывать все условные активы и обязательства в отдельном разделе (за балансом).

iv не учитывайте прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.

Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату.

Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует компенсировать.

Обременительным называется договор, неизбежные затраты по выполнению которого превышают предполагаемые выгоды.

В тех случаях, когда договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, обязательство не возникает.

ii закрытие предприятий в какой-либо стране или регионе или перевод деятельности из одной страны или региона в другую;

iv фундаментальная реструктуризация, которая оказывает существенное влияние на характер и направление деятельности.

Резерв на покрытие затрат по реструктуризации создается только в том случае, когда соблюдаются установленные критерии.

(iii) локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будут выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора;

Реорганизацию необходимо спланировать и завершить в как можно более короткие сроки, что сделает маловероятным внесение в план значительных изменений.

При продаже какого-либо вида деятельности обязательство не возникает, пока не будет заключен договор о продаже.

Ваше производство пластмассовых изделий несет убытки. Вы проводите реорганизацию, расходы на которую составят $12 млн.

Такие расходы относятся к будущей коммерческой деятельности, и не являются обязательствами, отражаемыми в отчете о финансовом положении.

(a) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;

(b) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

Будущие операционные расходы не являются обязательством. Их следует отражать в будущих отчетных периодах.

Неопределенность не является основанием для формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.

При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта.

Компания не ожидает разработки принципиально новой технологии, если только это не подкреплено объективными доказательствами.

В отчете о совокупной прибыли расходы, связанные с признанием резерва, могут быть представлены за вычетом суммы признанного возмещения.

iii использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;

ii признаки, указывающие на неопределенность величины или сроков уплаты, а также основные допущения в отношении будущих событий; и

Важно, чтобы раскрытие информации по условным активам не создавало впечатление очевидности получения дохода.

В тех случаях, когда какая-либо информация не раскрывается ввиду нецелесообразности, данный факт следует отметить.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (2015 год)

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

(a) возникающих в связи с договорами к исполнению, если только эти договоры не являются обременительными; и

(f) условного возмещения, уплачиваемого покупателем в рамках объединения бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»).

Оценочное обязательство – обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

(b) в результате этого организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности.

(i) не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или

Обременительный договор – договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

(a) у организации есть существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какого-либо прошлого события;

(b) представляется вероятным, что для ее урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и

Формирование и использование резервов согласно МСФО

Появлению МСФО 37 предшествовала практика недобросовестного использования резервов, известная как история о т.н. «большой бане».

Резерв согласно МСФО 37 – это уже имеющееся обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной (изменяемой) величины.

  • юридическими (вменяемые законодательно, а также указанные в договорах);
  • традиционными (принимаемые на себя компанией с целью подтвердить свои преимущества).
  • на будущие операционные убытки резерв не создается;
  • при возможных убытках по обременительным договорам резерв признается.

Примером условного актива является поданный организацией иск, результат от подачи которого в пользу организации не определен.

  • факторы, вызвавшие необходимость резервирования;
  • срок и размер резерва с указанием методики его расчета.

Таким образом, именно дисконтированная сумма обязательства 4 631 935 долл. закладывается в учет резерва первого года.

Во всех случаях создания резервов их состав, назначение и обоснование суммы должны быть отражены в учетной политике компании.

Электронная библиотека

Реорганизационные процедуры позволяют вывести организацию из неплатежеспособного состояния и сохранить предприятие-должник.

Неотъемлемым атрибутом рыночной экономики является разделение или укрупнение организаций, то есть реорганизация.

Добровольная ликвидация фирмы осуществляется путем принятия решения о ликвидации самих участников юридического лица.

Принудительная же ликвидация предприятия осуществляется на основании решения суда в случаях, указанных Гражданским кодексом РФ.

•если при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

•если юридическое лицо работает без разрешения (лицензии) или осуществляет деятельность, запрещенную законом;

При банкротстве ликвидация происходит на основании решения арбитражного суда, на основании заявлений конкурсных кредиторов.

Решение о реорганизации принимается учредителями (участниками) организации либо органом, уполномоченным на то учредительными документами.

•порядок формирования уставного капитала и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;

После этого проводится инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемой организации. Итоги инвентаризации отражают в акте (описи) инвентаризации.

Далее передаточный акт (разделительный баланс) утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о его реорганизации.

•полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

•список прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные о дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.).

2.Учредительные документы каждого вновь возникшего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или нотариально удостоверенные копии).

В процессе проведения реорганизационных процедур в бухгалтерском учете нашел отражение ряд хозяйственных операций, связанных с этой процедурой.

Списана положительная разница между действительной стоимостью выкупаемых долей и их номинальной величиной —

Списана отрицательная разница между действительной стоимостью выкупаемых долей и их номинальной величиной —

Отражена задолженность преобразуемого общества перед участниками, переходящими в состав акционеров акционерного общества —

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с участниками общества при реорганизации».

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения»;

Отражено закрытие задолженности перед участниками правопредшественника путем передачи им акций нового акционерного общества —

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с участниками общества при реорганизации»;

Выкуплены акции в пределах 10% величины чистых активов у акционеров и организаций, выходящих из состава (по номиналу) —

Отражена разница между номиналом акций, принадлежавших выходящим акционерам, и выкупной стоимостью (номинал) —

Отражена регистрация изменений в реестре акций, принадлежащих акционерам, в результате продажи остатков акций реорганизуемого предприятия —

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с реорганизуемой организацией», субсчет «Расчеты с другими акционерами».

Включен в состав прочих расходов возникший в результате принятия решения о реорганизации убыток, который следует возместить кредиторам —

Все операции, связанные с банкротством, должны быть системно отражены в бухгалтерском учете предприятий-должников и кредиторов.

Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства —

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Резервы, условные обязательства и условные активы МСФО 37

  • газоснабжение, электроснабжение, местные налоги;
  • заказ на покупку;
  • взносы служащих в счет будущих пенсий.
  • договора (явно указывающего или подразумевающего ее наличие),
  • законодательства, или
  • иного действия закона.

(б) в результате у других сторон возникла обоснованная уверенность в том, что компания выполнит эти обязательства».

Сформулируйте своими словами, в чем состоит основное различие между резервами и условным обязательством.

Схема 18.1. Дерево решений, помогающее установить наличие резерва или условного обязательства

Безрисковая ставка, поскольку специфические риски уже учтены в собранной информации относительно количества исполняемых гарантийных обязательств.

К концу 20Х3 г. резерв на сумму Є250 000 должен быть уже использован, поэтому он не будет больше фигурировать в отчетности на конец года.

  1. У компании не возникает ни практической, ни юридической обязанности на проведение ремонта и технического обслуживания в результате прошлого события. Резервы не создаются. Сумма затрат на ремонт и техническое обслуживание начисляется по статье фактических расходов в отчете о прибылях и убытках.
  2. И в этом случае не существует текущей обязанности, вытекающей из прошлых событий, поскольку таковых не было. Резервы не создаются. Сумма затрат на выплаты по авариям начисляется по статье расходов в отчете о прибылях и убытках.
  1. В данном случае не существует юридической и практической обязанности, поэтому не отражается ни резерв, ни условное обязательство.
  2. Разовый платеж связан с будущими, а не текущими работами, следовательно, резерв не создается.
  3. Договор не является обременительным, поскольку деятельность, для осуществления которой используются эти изделия, не является убыточной для компании Felix.
  4. На счетах необходимо отразить создание резерва на сумму Є50 млн., поскольку налицо текущее обязательство, возникшее в результате прошлых событий, и убыток может быть надежно оценен.

Резерв по реорганизации включает

Реорганизационные процедуры позволяют вывести организацию из неплатежеспособного состояния и сохранить предприятие-должник.

Неотъемлемым атрибутом рыночной экономики является разделение или укрупнение организаций, то есть реорганизация.

Добровольная ликвидация фирмы осуществляется путем принятия решения о ликвидации самих участников юридического лица.

Принудительная же ликвидация предприятия осуществляется на основании решения суда в случаях, указанных Гражданским кодексом РФ.

• если при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

• если юридическое лицо работает без разрешения (лицензии) или осуществляет деятельность, запрещенную законом;

При банкротстве ликвидация происходит на основании решения арбитражного суда, на основании заявлений конкурсных кредиторов.

Решение о реорганизации принимается учредителями (участниками) организации либо органом, уполномоченным на то учредительными документами.

• порядок формирования уставного капитала и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;

После этого проводится инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемой организации. Итоги инвентаризации отражают в акте (описи) инвентаризации.

Далее передаточный акт (разделительный баланс) утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о его реорганизации.

• полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

• список прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные о дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.).

Для регистрации в органах, осуществляющих реорганизацию, необходимо предоставить следующие документы.

2. Учредительные документы каждого вновь возникшего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (подлинники или нотариально удостоверенные копии).

В процессе проведения реорганизационных процедур в бухгалтерском учете нашел отражение ряд хозяйственных операций, связанных с этой процедурой.

Списана положительная разница между действительной стоимостью выкупаемых долей и их номинальной величиной —

Списана отрицательная разница между действительной стоимостью выкупаемых долей и их номинальной величиной —

Отражена задолженность преобразуемого общества перед участниками, переходящими в состав акционеров акционерного общества —

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с участниками общества при реорганизации».

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения»;

Отражено закрытие задолженности перед участниками правопредшественника путем передачи им акций нового акционерного общества —

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с участниками общества при реорганизации»;

Выкуплены акции в пределах 10 % величины чистых активов у акционеров и организаций, выходящих из состава (по номиналу) —

Отражена разница между номиналом акций, принадлежавших выходящим акционерам, и выкупной стоимостью (номинал) —

Отражена регистрация изменений в реестре акций, принадлежащих акционерам, в результате продажи остатков акций реорганизуемого предприятия —

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с реорганизуемой организацией», субсчет «Расчеты с другими акционерами».

Включен в состав прочих расходов возникший в результате принятия решения о реорганизации убыток, который следует возместить кредиторам —

Все операции, связанные с банкротством, должны быть системно отражены в бухгалтерском учете предприятий-должников и кредиторов.

Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства —

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

МСФО, Дипифр

Точная сумма снижения стоимости активов будет известна только при их реализации, но потенциальный убыток от такого обесценения признается заранее.

«Оценочные обязательства — это обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины».

Все три критерия признания выполнены, следовательно, необходимо отразить оценочное обязательство в отчетности.

  1. либо наиболее вероятный результат
  2. либо средневзвешенную стоимость (произведение вероятности на сумму)

Там, где имеется непрерывный интервал возможных значений и все из них имеют одинаковую вероятность, используется среднее значение диапазона (МСФО 37, п.39).

И кстати, в этой драфтовой версии предлагалось заменить термин «provision» на термин «non-finacial liability» (заменить «резерв» на «нефинансовое обязательство»).

  • 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
  • 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

Учет при реорганизации и ликвидации предприятий

Реорганизационные процедуры позволяют вывести организацию из неплатежеспособного состояния и сохранить предприятие-должник.

Неотъемлемым атрибутом рыночной экономики является разделение или укрупнение организаций, то есть реорганизация.

Добровольная ликвидация фирмы осуществляется путем принятия решения о ликвидации самих участников юридического лица.

Принудительная же ликвидация предприятия осуществляется на основании решения суда в случаях, указанных Гражданским кодексом РФ.

• если при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

• если юридическое лицо работает без разрешения (лицензии) или осуществляет деятельность, запрещенную законом;

При банкротстве ликвидация происходит на основании решения арбитражного суда, на основании заявлений конкурсных кредиторов.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Образование резерва в учете учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», и открывается следующая корреспонденция счетов.

Торги могут быть проведены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника.

• порядок оформления участия в торгах, перечень представляемых участниками торгов документов и требований к их оформлению;

Актуальные вопросы налогообложения прибыли и доходов предприятий и организаций при сделках М&A

В НК РФ прямо не говорится об обязанности организации-правопреемника по уплате налогов, удержанных реорганизованным лицом как налоговым агентом.

Проведение реорганизации влечет за собой возможность для налоговых органов осуществить внеочередную выездную проверку.

Результаты проведенной проверки должны найти отражение в передаточ­ном акте или разделительном балансе.

И это несмотря на тот факт, что если бы реорганизация не была проведена, реорганизованные организации должны были бы уплачивать такие авансовые платежи.

В то же время тот факт, что организация является правопреемником по налоговым обязательствам, может иметь не только негативные последствия.

То есть присоединяемая организация либо организация, с которой планируется провести слияние, обладает скрытым налоговым потенциалом.

При исчислении налога на прибыль организации-правопреемнику следует руководствоваться следующими нормами НК РФ.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

3.Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по отдельным хозяйственным операциям, связанным с реорганизацией

По порядку определения первоначальной стоимости полученного при реорганизации имущества есть и иная точка зрения.

По мнению суда, выраженному в указанном постановлении, НК РФ не запрещает определять стоимость амортизируемого имущества с учетом переоценки.

В настоящее время нормы НК РФ не позволяют правопреемнику учесть срок полезного использования нематериального актива у предыдущего собственника.

Так, основные средства, подлежа­щие госрегистрации, включаются в со­став амортизационной группы с мо­мента подачи документов на госрегис­трацию.

Причем момент признания этих расхо­дов не зависит от даты регистрации права собственности на него (письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/25).

Создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено в учетной поли­тике всех участвующих в реорганиза­ции юридических лиц.

Резерв, согласно учетной политике, был создан в налоговом учете присое­диняющегося лица, а в налоговом уче­те присоединяющей организации он не создавался.

И как уже было указано выше, за­конодатель не установил особеннос­тей передачи сформированного резер­ва по сомнительным долгам при реор­ганизации.

Поэтому предсказать позицию на­логовых органов в каждом конкретном случае не представляется возможным.

Согласно ст. 313 НКРФ, изменения в учетную политику для целей налогового учета вносятся в случае изменения зако­нодательства о налогах и сборах <не ра­нее чем с момента их вступления в силу) или применяемых методов учета <с на­чала нового налогового периода).