ПЕРЕДАЧА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
ПЕРЕДАЧА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
Содержание настоящей статьи
- Бухучет после реорганизации: на – стыке двух эпох
- Реорганизация предприятия в форме присоединения
- Налоговые последствия при реорганизации
- Учет при реорганизации предприятий
- Передача денежных средств при реорганизации
- Реорганизация организации путем выделения новых юридических лиц: алгоритм действий
- Понятие, формы, бухгалтерский учет операций при реорганизации
- Как проводится реорганизация в форме присоединения в 2018 году
- Передаточный акт и разделительный баланс при реорганизации путем преобразования и присоединения
- Основные мероприятия и учет операций при ликвидации и реорганизации бюджетных учреждений
ГК РФ, Статья 84, Управление в товариществе на вере и ведение его дел, Гражданский Кодекс Российской
Бухучет после реорганизации: на – стыке двух эпох
Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.
- записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
- записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.
Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .
Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.
Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом
Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.
Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном
Реорганизация предприятия в форме присоединения
Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.
Решение о реорганизации в форме присоединения принимается общим собранием участников каждого из обществ.
1) суммарная стоимость активов (активов их групп лиц) по бухгалтерским балансам по состоянию на последнюю отчетную дату превышает 3 млрд руб.; или
2) суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году реорганизации, превышает 6 млрд руб.; или
Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.
Проведение инвентаризации имущества и обязательств является мерой защиты интересов участников присоединяемого общества.
– заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Правительством РФ;
Непредставление одного из документов влечет отказ в регистрации изменений или создания нового юридического лица (ст. 59 ГК РФ).
– уведомление налоговых органов, уведомление кредиторов и опубликование в органах печати информации о реорганизации;
Согласно ст. 58 ГК РФ права и обязанности реорганизуемой организации переходят при присоединении к присоединяющей организации.
И текущие расходы, и расходы, связанные с реорганизацией, подлежат обязательному отражению в заключительной бухгалтерской отчетности.
Специальной нормы о расторжении договора банковского счета в случае реорганизации клиента гражданским законодательством не установлено.
Таким образом, постановка и снятие с учета при реорганизации не связаны с процедурой закрытия банковских счетов организаций.
Однако договором может быть предусмотрено специальное условие о расторжении договора в случае реорганизации клиента (ст. 450 ГК РФ).
Если переоформляется договор банковского счета на правопреемника, то клиент банка должен заменить карточку с образцами подписей.
Налоговые последствия при реорганизации
Реорганизация – достаточно распространенный механизм, применяемый для решения множества задач, стоящих перед бизнесом.
При этом реорганизация – это сложный многоэтапный процесс, обладающий рядом специфических особенностей в сфере налогообложения.
Передаточный акт и разделительный баланс – это обязательные документы при реорганизации юридических лиц.
Гарантии прав государства по налоговым обязательствам при различных формах реорганизации определены в ст. 50 НК РФ.
В таблице 3 приведен перечень правопреемников налоговых обязательств перед бюджетом при различных видах реорганизации.
Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности для налогоплательщиков, которые установлены НК РФ.
- являются документально подтвержденными и экономически обоснованными;
- имеют направленность на получение доходов.
Пунктом 2.1 ст. 252 НК РФ установлены специальные правила передачи расходов для реорганизованных организаций.
Так, расходами правопреемника признаются расходы (убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 – 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 – 320 НК РФ.
В некоторых случаях реорганизация предприятия может оказать влияние и на формирование налоговой базы по НДФЛ.
В частности, физическое лицо – акционер может получить пакет акций, номинальная стоимость которого вследствие реорганизации увеличилась.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.
Несмотря на то что этим правом (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ) налоговые органы могут и не воспользоваться, налогоплательщикам следует об этом не забывать.
Учет при реорганизации предприятий
– Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т сч.50 «Касса» – 6 720 руб. (2 000 + 4 720) денежные средства переданы юридической фирме;
– Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» – К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;
– Д-т 90, субсчет «Выручка» – К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», – на сумму выручки, полученной от продаж продукции (работ, услуг) с начала года;
– Д-т 91 – К-т 70 – 50 тыс. руб. – на сумму компенсаций уволенным работникам (кроме руководителя и главного бухгалтера).
– Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – К-т 91, субсчет «Прочие расходы», – 80 тыс. руб. – на сумму внереализационных расходов;
– Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 91, субсчет «Прочие расходы», – 125 тыс. руб. – на сумму внереализационных расходов;
В учете правопреемника перед составлением вступительного баланса счета учета прибылей и убытков должны быть закрыты.
– числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;
– финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.
Наиболее распространенные примеры взаимных обязательств, которые не должны учитываться в отчетности, представлены в таблице 2.
Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.
– Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – К-т 50 – на сумму наличных средств, выданных из кассы для оплаты расходов по переоформлению документов.
– Д-т 84- К-т 99 – на сумму чистого убытка организации, отнесенного на уменьшение чистой прибыли прошлых периодов;
Передача денежных средств при реорганизации
3.4. Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения
Все собранные документы, подтверждающие рыночную стоимость, или отчет, полученный от независимого оценщика, необходимо приложить к разделительному балансу.
По решению учредителей материально-производственные запасы в передаточном акте могут быть оценены как по фактической, так и по рыночной стоимости.
? акты инвентаризации имущества и обязательств, которая проведена непосредственно перед составлением этих документов;
? полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;
? список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.).
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по государственной пошлине» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– перечислена в бюджет государственная пошлина;
1) основание проведения реорганизации (решение или договор учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);
? не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача;
Перед составлением заключительной бухгалтерской отчетности необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
? о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;
? о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т. д.;
? свидетельство о регистрации внесения изменений в учредительные документы реорганизованной организации в случаях присоединения организаций.
? числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;
? финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
? иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.
Реорганизация организации путем выделения новых юридических лиц: алгоритм действий
Д-т 02 – К-т 01 – 15 802 000 руб.
– на сумму начисленной амортизации по передаваемым основным средствам;
Д-т 91 – К-т 01 – 155 386 500 руб.
– списана остаточная стоимость передаваемых основных средств;
Д-т 79 – К-т 91 – 155 386 500 руб.
– произведена передача основных средств по разделительному балансу.
Д-т 05 – К-т 04 – 265 176 руб.
– на сумму начисленной амортизации по передаваемым нематериальным активам;
Д-т 91 – К-т 04 – 235 824 руб.
– списана остаточная стоимость передаваемых нематериальных активов;
Д-т 79 – К-т 91 – 235 824 руб.
– произведена передача нематериальных активов по разделительному балансу.
Д-т 79 – К-т 91 – 1 495 250 руб.
– произведена передача материалов по разделительному балансу.
Д-т 79 – К-т 97-9 – 501 000 руб.
– произведена передача расходов будущих периодов по разделительному балансу.
Д-т 79 – К-т 51 – 332 324 553 руб.
– перечислены денежные средства по платежному поручению по разделительному балансу.
Приведенные формы являются рекомендуемыми, поэтому в каждом конкретном случае бухгалтер может составлять иные приложения к разделительному балансу.
Понятие, формы, бухгалтерский учет операций при реорганизации
слияние – когда создается новое общество с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких объединяемых юридических лиц;
разделение – когда происходит прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам;
преобразование – изменение статуса юридического лица, при котором к вновь возникшему лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества.
акционерных обществ – устав общества, утверждаемый учредителями. Договор о создании общества не является учредительным документом общества;
– при присоединении – с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.
При слиянии и присоединении передача имущества и обязательств от одной организации к другой осуществляется по передаточному акту.
1) выкуплены у акционеров акции, номинальная стоимость которых 50 000 руб., расходы по выкупу акции составляют 60 000 руб. Выкупленные акции аннулированы;
– отражены операционные расходы – разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.
Представленная система операций в бухгалтерском учете в большинстве случаев характерна для всех форм реорганизации.
Как проводится реорганизация в форме присоединения в 2018 году
Российская экономика претерпевает значительные изменения, которые оказывают существенное влияние на деятельность всех предприятий.
Только объединив свои усилия, участники рынка могут выжить, остаться на плаву, оптимизировать налогообложение и управление юридическими лицами.
Чтобы объединить организации используют два первых метода. Также допускается сочетание нескольких из них.
Реорганизация также является одной из форм ликвидации юридического лица. Присоединение – процесс вхождения нескольких организаций в одну.
Более крупный субъект хозяйствования поглощает их активы и пассивы, при этом сохраняет все свои данные в государственном реестре (ОГРН и ИНН).
Для осуществления законных действий по реорганизации и признания ее в высших инстанциях, придерживаются норм, изложенных в Гражданском кодексе.
Законы России контролируют процесс реорганизации предприятий. Их нарушение влечет за собой неприятные правовые последствия.
В постановлении Правительства Российской Федерации №110 от 26.02.2004 описаны правила сотрудничества органов во время государственной регистрации юридических лиц при реорганизации.
До начала проведения процесса реорганизации необходимо тщательно изучить и просмотреть пошаговую инструкцию.
На нем принимается решение, утверждаются условия договора, передаточный акт и иные организационные моменты.
На основе утвержденного решения издается приказ о проведении мероприятия, а также оповещаются рабочие о намеченных изменениях.
Каждый сотрудник уведомляется в письменном виде. При этом работники должны расписаться в уведомлении о реорганизации.
Процесс влечет за собой изменения штатного графика, создание дополнительных подразделений, введение или замещение некоторых должностей.
В течение трех дней извещаются государственные регистрирующие инстанции и кредиторы, параллельно делается публикация в средства массовой информации.
Законодательство Российской Федерации определяет органы, которые отвечают за присоединение федеральных учреждений.
Координирование и регулирование процесса возложено на Минфин России, Минэкономразвития, Минздравсоцразвития.
Передаточный акт и разделительный баланс при реорганизации путем преобразования и присоединения
В связи с чем реорганизуемым организациям, имеющим недвижимое имущество и транспортные средства, желательно утвердить передаточный акт.
Иногда лучший вариант – не ликвидировать предприятие, а провести реорганизацию. Остановимся на реорганизации путем преобразования.
В Гражданском кодексе Российской Федерации нет четких правил, на которые можно опираться при проведении реорганизации.
Реорганизация – процедура, при которой права и обязательства юрлиц переходят к новому созданному предприятию. То есть имеет место правопреемство.
Юридическое лицо вправе прекращать ведение деятельности, ликвидировав предприятие или проведя реорганизацию.
В том случае, если судья утвердит учредительную документацию и баланс, на основании его решения и будет регистрироваться новое предприятие.
Реорганизация юридического лица в форме преобразования – это процесс, при котором фирма меняет организационно-правовую форму.
Главное отличие от остальных видов реорганизации – до начала и после окончания процедуры есть только одна организация.
Реорганизация занимает примерно 3 месяца. Точные сроки установить невозможно, так как в каждом случае они будут индивидуальными.
Согласно п. 42 при подготовке такой отчетности до внесения записей в ЕГРЮЛ, закрывают счет учета дохода и расходов, и проводится распределение.
Основание – учредительское решение сумм чистого дохода. Есть также необходимость в проведении реформации баланса.
В п. 1 ст. 55 Налогового кодекса говорится, что налоговый период – календарный год или другие периоды относительно определенного вида налогов.
После окончания такого периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога, которая должна уплачиваться.
Уплата страховых взносов и подача отчетности осуществляется правопреемниками с момента завершения процедуры.
Но если до начала преобразования не было зафиксировано правовых нарушений, после завершение процедуры штраф не может назначаться новому предприятию.
Созданное акционерное общество должно будет все время обращаться в региональный регистрирующий орган.
Отличительная черта реорганизации в форме преобразования – юридическое лицо не просто меняет наименование.
Достаточно часто возникает необходимость в реорганизации юридического лица посредством слияния, присоединения, разделения, выделения либо преобразования.
В таких случаях юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (юридических лиц).
Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон о хозяйственных обществах).
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180),
Будет ли данный убыток уменьшать налогооблагаемую прибыль организации «Б» по итогам деятельности за II квартал?
Собственниками имущества юридического лица принято решение о реорганизации общества путем выделения из его состава еще одного юридического лица.
При этом реорганизуемая организация по разделительному балансу передает часть товаров, по которым имеются остатки непринятых к вычету сумм НДС.
Также передаются ранее приобретенные основные средства, суммы «входного» НДС по которым приняты к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Раньше передача обязательств между организациями осуществлялась на основе разделительного баланса, но с 1 июля 2014 года его роль выполняет акт.
Основные мероприятия и учет операций при ликвидации и реорганизации бюджетных учреждений
– создание ликвидационной комиссии с назначением председателя ликвидационной комиссии при ликвидации бюджетного учреждения;
– принять меры к списанию нереальной к взысканию дебиторской и просроченной кредиторской задолженности;
– сдать на лицевые счета в органах федерального казначейства (кредитных учреждениях) остатки денежных средств в кассе;
– при наличии бюджетных средств на лицевых счетах в кредитных организациях перечислить неиспользованные средства распорядителю средств бюджета;
– перечислить денежные средства с внебюджетных счетов распорядителю средств бюджета или установленному правопреемнику;
– получить в органах федерального казначейства выписки из лицевых счетов по бюджетным и внебюджетным средствам;
– сверить с распорядителем средств бюджета полученные лимиты бюджетных обязательств, а также полученные и выданные Извещения (ф. 0504805).
Ликвидационный баланс и акты приемки-передачи имущества ликвидируемого учреждения представляются главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.
– получатель средств бюджета (далее – получатель средств) наделяется полномочиями распорядителя средств бюджета;
– получатель средств передается в подчинение от одного другому вышестоящему распорядителю средств федерального бюджета.
Порядок оформления расходных расписаний описан в письме Казначейства России от 26 мая 2005 г. N 42-7.1-01/5.1-130.
Пример 1. Главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета принято отдельное решение о списании дебиторской задолженности, не реальной ко взысканию.
Пример 2. Главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета принято отдельное решение о списании просроченной кредиторской задолженности.
– на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) переданы остатки горюче-смазочных материалов по Извещению N 2 – 100 000 руб.
Пример 7. Главным распорядителем средств бюджета принято решение о передаче основного средства территориальному органу Росимущества.
Данное заключение вытекает из требований п. 168, 200, 203, 217, 219 Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н).
Пример 9. После передачи нефинансовых активов внутри ведомства учреждение закрывает расчеты по данной операции.
– на основании Справки (ф. 0504833) закрываются внутренние расчеты по передаче материальных запасов (по данным примера 4) – 100 000 руб.
Пример 10. После передачи нефинансовых активов другому федеральному министерству учреждение закрывает расчеты по данной операции.
– на основании Справки (ф. 0504833) закрываются внутренние расчеты по передаче материальных запасов (по данным примера 7) – 400 000 руб.
– Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230);
– Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
– главному распорядителю средств бюджета по новой ведомственной подчиненности в результате реорганизации учреждения;
– Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), формируемые в порядке, предусмотренном п. 151 Инструкции N 72н;
– Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), формируемые в порядке, предусмотренном п. 154 Инструкции N 72н.