КАК ПЕРЕДАВАТЬ МАЛОЦЕННОЕ ИМУЩЕСТВО ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Опубликовано автором

КАК ПЕРЕДАВАТЬ МАЛОЦЕННОЕ ИМУЩЕСТВО ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Содержание настоящей статьи

как передавать малоценное имущество при реорганизации

Налоговые нюансы при безвозмездной передаче имущества внутри холдинга.


Малоценное имущество

Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право – учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.

То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Ответы на вопросы наших читателей по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств (часть 1)

Ввиду полного отсутствия документов НДС мы точно установить не можем, но можем опираться на уставные документы, где скорее всего налог не указан.

Правда, амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01), если по решению руководителя организация перевела объект на консервацию на срок более трех месяцев.

А вот уплату налога на имущество организация обязана была производить (ст. 374 НК РФ) с остаточной стоимости основных средств.

Руководствуясь этим, налогоплательщики вправе списать расходы на модернизацию таких объектов как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С учетом этой позиции нет необходимости отражать в карточке учета компьютеров стоимость составляющих его компонентов.

Если Вы соблюдаете эти условия, то недоамортизированная налоговая стоимость объекта при продаже может быть учтена в расходах.

НДС данная операция не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 39 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-11/155).

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

  1. реорганизация в форме выделения;
  2. реорганизация в форме разделения;
  3. внесение имущества в уставный капитал;
  4. передача по договору купли-продажи.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, обязательств по исчислению и уплате НДС по итогам реорганизации у реорганизуемой и вновь создаваемой организаций не возникает.

Порядок документооборота предусмотрен Методическими указаниями и аналогичен реорганизации в форме выделения. При этом также проводится инвентаризация.

Порядок оценки передаваемого имущества аналогичен порядку при реорганизации в форме выделения (смотри выше) и изложен в пункте 7 Методических указаний.

Для целей бухучета реорганизуемые организации начисляют амортизацию до даты внесения записи о реорганизации в ЕГРЮЛ.

В счет формирования уставного капитала могут быть внесены в том числе неденежные вклады, которыми, в свою очередь, могут быть основные средства.

Исчисление НДС, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действующих в период применения налоговых вычетов.

Оценочная стоимость здания равна остаточной стоимости и величине объявленной суммы взноса в уставный капитал.

Реализация – это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Организация производит начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, исходя из договорной стоимости этого имущества (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Однако налоговые органы не поддерживают данную точку зрения. По их мнению, НДС следует начислить при физической передаче объекта.

Операции по реализации земельных участков не являются объектом налогообложения по НДС согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Земельные участки в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Бухучет после реорганизации: на – стыке двух эпох

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

  • записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Малоценные основные средства

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п.5 ПБУ 6/01).

В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Дт 10 Кт 60,76 – отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 – Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" – выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 08.4 Кт 60, 76 – отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 – Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" – выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 – НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 – в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация

Малоценное имущество

Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право – учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.

То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Глава 7Учет образоания, реорганизации и ликвидации предприятия

В документах, представленных для регистрации общества, должно быть указано его полное и сокращенное фирменное наименование.

В приложении к заявлению приводятся сведения о количестве и составе учредителей, дочерних и зависимых обществах и т. д.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, товарный знак и другие средства индивидуализации.

Конечно, эти затраты нужны, но и их необходимо списывать. Наиболее распространенные варианты списания затрат следующие.

Дебет 20 Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов на себестоимость продукции, произведенной предприятием.

При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества.

• чистые активы реорганизуемого общества должны превышать или быть равными размеру его уставного капитала;

• активы реорганизуемого общества должны предоставлять сумму активов реорганизованного и выделенного общества;

• долги реорганизуемого общества не должны превышать суммы долгов реорганизованного и выделенного общества;

• чистые активы созданного предприятия должны представлять стоимость чистых активов реорганизованного и выделенного общества.

• сумму активов и сумму пассивов баланса реорганизуемого юридического лица на дату реорганизации с расшифровкой по разделам баланса;

• список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности).

4) при выделении – все статьи баланса действующего предприятия, на которых учитывалось имущество, относящееся к деятельности структурного подразделения;

В связи с тем, что имущество передается новому юридическому лицу как взнос в уставный капитал, оно никакими налогами не облагается.

Реорганизуемое общество обязано составить заключительный баланс с учетом операций на передачу всех функций правопреемнику.

• добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).

Напомним, что филиалы как структурные подразделения предприятия могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс.

При этом в бухгалтерском учете головного предприятия должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику предприятия.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально перестает существовать.

• инвентаризацию имущества (основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, нематериальных активов и т. п.);

• подготовку сведений о размерах и составе активов (характеристика активов, подлежащих реализации, их состояние, степень ликвидности);

• сбор сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества, остающегося после расчетов с кредиторами;

• определение порядка реализации имущества ликвидируемого предприятия (группировку имущества по степени ликвидности, возможностям и условиям реализации);

• определение порядка распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов;

В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия.

В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

По окончании срока, отведенного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.

После завершения проверок предприятию выдаются свидетельства из государственных внебюджетных фондов и налоговой инспекции о снятии его с учета.

Одновременно с принятием решения назначается ликвидационная комиссия, а также устанавливаются порядок и сроки ликвидации.

Главное – потихоньку распродать все имущество, чтобы по итогам выездной проверки при ликвидации организации с нее и взять-то было нечего.

И конечно, финансовая деятельность ведется таким образом, чтобы неизменно получать по итогам кварталов и года убытки.

В целом же ликвидация фирмы таким способом – процесс долгий. И он легко может затянуться на год и даже больше.

Статья 65 ГК РФ дает коммерческой фирме право по согласию с кредиторами (обратите внимание!) принять решение об объявлении себя банкротом.

Таким образом, и ликвидация по инициативе учредителей, и банкротство могут представлять определенную опасность для учредителей.

До составления промежуточного ликвидационного баланса обществом осуществлены операции (1–5) с последующим отражением их в бухгалтерском учете.

По решению ликвидационной комиссии общество выведено из состава учредителей. Возврат его доли в уставный капитал осуществлен товаром.

Поскольку договор простого товарищества заключен сроком на 1 год, то в учете общества вклад был отражен на счете 58 «Финансовые вложения».

Фактическая себестоимость отгруженного товара составила 34 000 руб. (сальдо счета 45 «Товары отгруженные»).

От покупателя был получен аванс в размере 1000 дол. США и зачислен на валютный счет по курсу 28 руб. за 1 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

После обязательной продажи суммы аванса на валютном счете общества остаток валютных средств составил 250 дол. США по курсу ЦБ РФ 28 руб. за 1 дол.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – (2000 дол. США ? 28,5) – (2000 дол. США ? 27) = 3000 руб.

Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 45 «Товары отгруженные» – 34 000 руб. на списание фактической себестоимости реализованных товаров.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – 15 000 руб. выдача заработной платы персоналу общества;

Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банка» Кредит 51 «Расчетные счета» – 50 000 руб. погашение задолженности перед банком.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 1000 руб. на списание недостачи в пределах норм естественной убыли.

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета» – 488 дол. США ? 27 = 13 176 руб. на стоимость валютных средств, подлежащих продаже по учетным данным.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 488 26 = 12 688 руб. на сумму выручки за проданную валюту по курсу ЦБ РФ на дату продажи.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – 120 000 руб. на сумму предъявленного покупателям счета.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 120 000 руб. на сумму денежных средств, поступивших в оплату основных средств.

Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 000 руб. на сумму НДС от продажной стоимости объектов.

Дебет 90 «Продажи» Кредит 01 «Основные средства» – 96 000 руб. на списание остаточной стоимости реализованных объектов.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – 56 000 руб. на сумму предъявленного счета по отгруженным покупателям товарам.

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 21 000 руб. за счет средств добавочного капитала;

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 45 000 руб.

Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» Кредит 50 «Касса» – 18 211 руб. на выплату дохода, распределенного между участниками.

Подготовка предприятия к передаче является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором (табл. 27).

• определение выручки от продажи предприятия, выявление и отражение в учете финансового результата и начисление налогов в бюджет.

Имущество организации

Имущество организации имеет разную стоимость и от этого зависит на каком счете будет учитываться каждый имущественный объект.

К малоценным производственным запасам относят имущество предприятия стоимостью до 40000,0 рублей и периодом использования сроком до 1 года.

Инвентаризация имущества предприятия по малоценным материалам проводится ежегодно, в конце календарного года, перед годовой отчетностью.

С увеличением доли основных средств в имуществе предприятия увеличиваются амортизация основных фондов и доля постоянных издержек.

Например, региональным законодательством установлена налоговая ставка по налогу на имущество 1,5 процента.

Сумма налога рассчитывается как разница между определенной суммой налога и исчисленными авансовыми платежами.

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара больше 3000 рублей;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

Нормы о самовольной постройке (ст. 222 ГК РФ) применяются исключительно к объектам, отвечающим признакам недвижимого имущества.

Регистрировать права на движимые вещи по общему правилу не нужно. Однако в законе предусмотрены особые случаи. Например, оружие.

– недвижимое имущество;
– движимое имущество;
– особо ценное движимое имущество;
– государственное (муниципальное) имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Кроме амортизируемого имущества, в некоммерческих организациях существуют объекты, по которым амортизация не начисляется.

Не подлежит амортизации имущество некоммерческой организации, приобретенное на бюджетные средства целевого финансирования.

Особо ценное движимое имущество является характерным видом имущества таких некоммерческих организаций, как бюджетные учреждения.

Перечень особо ценного имущества утверждается, в частности, Минкомсвязи России, Минкультуры России, Минтрансом России и т.д.

Критерии, определяющие отнесение движимого имущества к особо ценному имуществу, зависят только от его балансовой стоимости и функционального назначения.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определены ст. 378.2 НК РФ.

– Наличие измеримых критериев оценки;
– Справедливость (сведение к минимуму субъективных подходов к оценке);
– Реализуемость;
– Регулярность.

Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая денежные средства и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Порядок отнесения имущества бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утвержден постановлением Правительства РФ № 538.

Ниже представлен рекомендуемый образец Перечня учета объектов, включенных в состав особо ценного движимого имущества.

Хозяйственные средства предприятия (организации) формируются за счет источников, то есть финансовых ресурсов.

– уставного, добавочного, резервного капитала;
– фондов накопления, потребления и социальной сферы;
– целевых финансирований и поступлений;
– прибыли.

К источникам собственных средств может быть отнесен добавочный капитал, который увеличивает стоимость источников собственных средств.

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные (привлеченные) источники.

К группе “займы” относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера.

ДЕБЕТ 20202 «Касса кредитных организаций» КРЕДИТ 60307 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» по лицевому счету, открытому на виновное лицо;

Все прочие транспортные средства под налог на имущество не подпадают. Это подтвердила ФНС России в письме № БС-4-11/2677@.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

К плановым инвентаризациям относятся ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годового отчета.

Для проведения инвентаризаций в организации создаются инвентаризационные комиссии, которые могут быть постоянно действующими, рабочими, разовыми.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение (или доверенности на получение) имущества.

Вещественная и документальная проверки осуществляются, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности.

Реорганизация учреждения путем присоединения

Реорганизация может быть произведена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (ч. 1 ст. 57 ГК РФ).

А + Б = А, при этом Б
прекращает свою деятельность
(исключение из реестра
ЕГРЮЛ), А продолжает свою
деятельность, сохраняя ИНН

Организация одного вида
преобразуется
в организацию другого
вида, то есть меняет
организационно-правовую
форму

Перечень основных документов, содержащих определенные требования к оформлению учетной информации в процессе реорганизации

Содержит основные понятия
и отличия разных форм
реорганизации, а также
отличие реорганизации
от ликвидации организаций

Утверждены формы документов
и порядок их составления для
передачи информации
о бюджетных данных в случае
реорганизации федеральных
учреждений

Приказ Минфина
России от 19.09.2008
N 98н "О Порядке
учета бюджетных
обязательств
получателей средств
федерального
бюджета"

Устанавливает
особенности
осуществления операций
со средствами
от приносящей доход
деятельности
при реорганизации
получателя

Устанавливает единые
требования
к составлению
и представлению
бюджетной отчетности
(бухгалтерской
отчетности бюджетных
учреждений)

Приказ Минфина
России от 13.06.1995
N 49
"Об утверждении
Методических
указаний
по инвентаризации
имущества
и финансовых
обязательств"

Устанавливает порядок
проведения
инвентаризации
и оформления ее
результатов,
распространяется
на организации всех
форм собственности

Устанавливает правила
формирования
вступительной
и заключительной
бухгалтерской
отчетности
при реорганизации

Устанавливает правила
формирования
вступительной
и заключительной
бухгалтерской
отчетности
при реорганизации
в бюджетных
учреждениях

Само по себе Письмо органа
исполнительной власти
нормативно-правовым актом
не является и может иметь
только характер рекомендаций

Ликвидация предприятия

– при реорганизации в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законом, – согласие уполномоченных государственных органов.

– по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

При этом должны соблюдаться требования ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

– числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

– финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

– иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Еще одна особенность ведения учета во вновь созданных в результате реорганизации компаниях касается учета внеоборотных активов.

Далее рассмотрим специфику составления бухгалтерской отчетности для отдельных форм реорганизации юридических лиц.

Вступительный баланс вновь созданной организации формируется без оформления каких-либо записей в бухгалтерском учете.

Далее рассмотрим специфику формирования данных раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса присоединяющегося юридического лица.

Разделение есть прекращение прав и обязанностей существующей организации и переход их к вновь образуемым юридическим лицам.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

Далее рассмотрим формирование вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате выделения.

Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса.