РАСХОДЫ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Опубликовано автором

РАСХОДЫ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Содержание настоящей статьи

Госпошлина: уплатить и взыскать!


Учет при реорганизации предприятий

— Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т сч.50 «Касса» — 6 720 руб. (2 000 + 4 720) денежные средства переданы юридической фирме;

— Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;

— Д-т 90, субсчет «Выручка» — К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», — на сумму выручки, полученной от продаж продукции (работ, услуг) с начала года;

— Д-т 91 — К-т 70 — 50 тыс. руб. — на сумму компенсаций уволенным работникам (кроме руководителя и главного бухгалтера).

— Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — К-т 91, субсчет «Прочие расходы», — 80 тыс. руб. — на сумму внереализационных расходов;

— Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 91, субсчет «Прочие расходы», — 125 тыс. руб. — на сумму внереализационных расходов;

В учете правопреемника перед составлением вступительного баланса счета учета прибылей и убытков должны быть закрыты.

— числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

— финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

— иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Наиболее распространенные примеры взаимных обязательств, которые не должны учитываться в отчетности, представлены в таблице 2.

Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организацией не производится.

— Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К-т 50 — на сумму наличных средств, выданных из кассы для оплаты расходов по переоформлению документов.

— Д-т 84- К-т 99 — на сумму чистого убытка организации, отнесенного на уменьшение чистой прибыли прошлых периодов;

Бухучет после реорганизации: на — стыке двух эпох

Как правильно реорганизованным компаниям составить ЗБО, а правопреемникам разнести входящие остатки по счетам и наладить учет, расскажем в нашей статье.

  • записи о возникших в результате слияния, разделения, преобразования юрлицах;
  • записи о прекращении деятельности присоединяемого юрлица.

Присоединяющая компания формирует вступительные остатки на дату прекращения деятельности реорганизованной организаци и пп. 21, 33 Приказа № 44н; п. 4 ст. 57 НК РФ .

Выделившиеся компании (а также возникшие при разделении и преобразовании) могут воспользоваться планом счетов предшественника.

Составление заключительной бухотчетности — своеобразное прощание фирмы со своим дореорганизационным периодом

Даже если на момент формирования вступительных остатков по счетам СПИ некоторых объектов составит 12 месяцев и меньше, их нужно учесть как ОС.

Той фирме, к которой присоединились другие компании, придется соединять несколько планов счетов в одном

Налогообложение прибыли при реорганизации предприятия: что изменилось

Как рассчитать в налоговом учете стоимость акций (долей, паев) при реорганизации, вы узнаете из ближайших номеров журнала. — Прим. ред.

Рассмотрим подробнее поправки, на которые должны обратить внимание реорганизуемые и реорганизованные налогоплательщики.

Передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества правопреемнику не признается реализацией (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В случае присоединения к присоединяемому юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенной организации согласно передаточному акту.

При разделении права и обязанности переходят к вновь возникшим организациям на основании разделительного баланса.

Статья 252 НК РФ дополнена новым п. 2.1, действие которого также распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Обе организации в составе прочих расходов учитывают величину этих затрат в течение оставшихся 32 месяцев (36 мес. — 4 мес.).

Данные правила не распространяются на организации, которые изменяют свою организационно-правовую форму.

Расходы при реорганизации

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа
№Ф04-6650/2016 по делу № А27-10592/2016 от 09.02.2017

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово — Овчинников В.П. по доверенности от 30.12.2015 N 142, Шальнева О.Е. по доверенности от 20.12.2016 N 138.

Решением от 17.08.2016 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.), заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением от 07.11.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено, в удовлетворении требований отказано.

Данным решением Обществу также доначислен налог на прибыль организаций в размере 3 317 187 руб., начислены пени в размере 131 360,32 руб.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 06.05.2016 N 250 решение Инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании и применении норм материального права.

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Актуальные вопросы налогообложения прибыли и доходов предприятий и организаций при сделках М&A

В НК РФ прямо не говорится об обязанности организации-правопреемника по уплате налогов, удержанных реорганизованным лицом как налоговым агентом.

Проведение реорганизации влечет за собой возможность для налоговых органов осуществить внеочередную выездную проверку.

Результаты проведенной проверки должны найти отражение в передаточ­ном акте или разделительном балансе.

И это несмотря на тот факт, что если бы реорганизация не была проведена, реорганизованные организации должны были бы уплачивать такие авансовые платежи.

В то же время тот факт, что организация является правопреемником по налоговым обязательствам, может иметь не только негативные последствия.

То есть присоединяемая организация либо организация, с которой планируется провести слияние, обладает скрытым налоговым потенциалом.

При исчислении налога на прибыль организации-правопреемнику следует руководствоваться следующими нормами НК РФ.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

3.Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по отдельным хозяйственным операциям, связанным с реорганизацией

По порядку определения первоначальной стоимости полученного при реорганизации имущества есть и иная точка зрения.

По мнению суда, выраженному в указанном постановлении, НК РФ не запрещает определять стоимость амортизируемого имущества с учетом переоценки.

В настоящее время нормы НК РФ не позволяют правопреемнику учесть срок полезного использования нематериального актива у предыдущего собственника.

Так, основные средства, подлежа­щие госрегистрации, включаются в со­став амортизационной группы с мо­мента подачи документов на госрегис­трацию.

Причем момент признания этих расхо­дов не зависит от даты регистрации права собственности на него (письмо Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/1/25).

Создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено в учетной поли­тике всех участвующих в реорганиза­ции юридических лиц.

Резерв, согласно учетной политике, был создан в налоговом учете присое­диняющегося лица, а в налоговом уче­те присоединяющей организации он не создавался.

И как уже было указано выше, за­конодатель не установил особеннос­тей передачи сформированного резер­ва по сомнительным долгам при реор­ганизации.

Поэтому предсказать позицию на­логовых органов в каждом конкретном случае не представляется возможным.

Согласно ст. 313 НКРФ, изменения в учетную политику для целей налогового учета вносятся в случае изменения зако­нодательства о налогах и сборах <не ра­нее чем с момента их вступления в силу) или применяемых методов учета <с на­чала нового налогового периода).

Реорганизация предприятия в форме присоединения

Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

Решение о реорганизации в форме присоединения принимается общим собранием участников каждого из обществ.

1) суммарная стоимость активов (активов их групп лиц) по бухгалтерским балансам по состоянию на последнюю отчетную дату превышает 3 млрд руб.; или

2) суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году реорганизации, превышает 6 млрд руб.; или

Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке.

Проведение инвентаризации имущества и обязательств является мерой защиты интересов участников присоединяемого общества.

— заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной Правительством РФ;

Непредставление одного из документов влечет отказ в регистрации изменений или создания нового юридического лица (ст. 59 ГК РФ).

— уведомление налоговых органов, уведомление кредиторов и опубликование в органах печати информации о реорганизации;

Согласно ст. 58 ГК РФ права и обязанности реорганизуемой организации переходят при присоединении к присоединяющей организации.

И текущие расходы, и расходы, связанные с реорганизацией, подлежат обязательному отражению в заключительной бухгалтерской отчетности.

Специальной нормы о расторжении договора банковского счета в случае реорганизации клиента гражданским законодательством не установлено.

Таким образом, постановка и снятие с учета при реорганизации не связаны с процедурой закрытия банковских счетов организаций.

Однако договором может быть предусмотрено специальное условие о расторжении договора в случае реорганизации клиента (ст. 450 ГК РФ).

Если переоформляется договор банковского счета на правопреемника, то клиент банка должен заменить карточку с образцами подписей.

Понятие, формы, бухгалтерский учет операций при реорганизации

слияние — когда создается новое общество с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких объединяемых юридических лиц;

разделение — когда происходит прекращение деятельности юридического лица с передачей всех его прав и обязанностей вновь созданным юридическим лицам;

преобразование — изменение статуса юридического лица, при котором к вновь возникшему лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества.

акционерных обществ — устав общества, утверждаемый учредителями. Договор о создании общества не является учредительным документом общества;

— при присоединении — с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.

При слиянии и присоединении передача имущества и обязательств от одной организации к другой осуществляется по передаточному акту.

1) выкуплены у акционеров акции, номинальная стоимость которых 50 000 руб., расходы по выкупу акции составляют 60 000 руб. Выкупленные акции аннулированы;

— отражены операционные расходы — разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Представленная система операций в бухгалтерском учете в большинстве случаев характерна для всех форм реорганизации.

Налоговые последствия при реорганизации

Реорганизация — достаточно распространенный механизм, применяемый для решения множества задач, стоящих перед бизнесом.

При этом реорганизация — это сложный многоэтапный процесс, обладающий рядом специфических особенностей в сфере налогообложения.

Разделение одного юридического лица на несколько юридических лиц для образования нового юридические лица

Все права и обязанности каждого юридического лица переходят к новому юридическому лицу на основании передаточного акта

Все права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к присоединяющему его юридическому лицу на основании передаточного акта

Все права и обязанности делящегося юридического лица переходят к новым юридическим лицам на основании разделительного баланса

К каждому из выделенных юридических лиц переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица на основании разделительного баланса

Передаточный акт и разделительный баланс — это обязательные документы при реорганизации юридических лиц.

Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица определены в #M12293 1 9027690 0 0 0 0 0 0 0 295895749 ст. 60 ГК РФ #S .

В таблице 3 приведен перечень правопреемников налоговых обязательств перед бюджетом при различных видах реорганизации.

Возникшие в результате этого разделения новые юридические лица согласно долям по разделительному балансу (передаточному акту)

Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности для налогоплательщиков, которые установлены #M12291 901714421 НК РФ #S .

— имеются счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

В некоторых случаях реорганизация предприятия может оказать влияние и на формирование налоговой базы по НДФЛ.

В частности, физическое лицо — акционер может получить пакет акций, номинальная стоимость которого вследствие реорганизации увеличилась.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены #M12291 901765862 ст. 214.1 НК РФ #S .

А вот для определения расходов применяется специальная норма, установленная #M12291 901765862 п. 3 ст. 214.1 НК РФ #S .

Налоговые последствия при реорганизации

Реорганизация — достаточно распространенный механизм, применяемый для решения множества задач, стоящих перед бизнесом.

При этом реорганизация — это сложный многоэтапный процесс, обладающий рядом специфических особенностей в сфере налогообложения.

Передаточный акт и разделительный баланс — это обязательные документы при реорганизации юридических лиц.

Гарантии прав государства по налоговым обязательствам при различных формах реорганизации определены в ст. 50 НК РФ.

В таблице 3 приведен перечень правопреемников налоговых обязательств перед бюджетом при различных видах реорганизации.

Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности для налогоплательщиков, которые установлены НК РФ.

— имеются счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Пунктом 2.1 ст. 252 НК РФ установлены специальные правила передачи расходов для реорганизованных организаций.

Так, расходами правопреемника признаются расходы (убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 НК РФ.

В некоторых случаях реорганизация предприятия может оказать влияние и на формирование налоговой базы по НДФЛ.

В частности, физическое лицо — акционер может получить пакет акций, номинальная стоимость которого вследствие реорганизации увеличилась.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Несмотря на то что этим правом (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ) налоговые органы могут и не воспользоваться, налогоплательщикам следует об этом не забывать.

Расходы при реорганизации

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа
№Ф04-6650/2016 по делу № А27-10592/2016 от 09.02.2017

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово — Овчинников В.П. по доверенности от 30.12.2015 N 142, Шальнева О.Е. по доверенности от 20.12.2016 N 138.

Решением от 17.08.2016 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.), заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением от 07.11.2016 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено, в удовлетворении требований отказано.

Данным решением Обществу также доначислен налог на прибыль организаций в размере 3 317 187 руб., начислены пени в размере 131 360,32 руб.

Решением Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 06.05.2016 N 250 решение Инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании и применении норм материального права.